INTRODUCCIÓN
Control
interno es un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de
administración de una entidad. Por su grupo directivo y por el resto del
personal diseñado para proporcional seguridad razonable de conseguir los
objetivos propuestos.
Desde
los años setentas del siglo XX, en diversas organizaciones públicas y privadas,
se han presentado crisis de confianza con impactos financieros importantes que
han repercutido en las condiciones de vida de las sociedades. Destaca entre otros
casos, la crisis de confianza en los mercados financieros en 1987. Por lo que
el control siempre termina expresándose como un ejercicio de poder, basado en la
ideología de la libre empresa.
El
enfoque latino de control es de origen estatal, orientado al cuidado de los
bienes públicos, fuertemente ligado al derecho, de carácter permanente y
autoritario, hechos que lo definen como una actividad básica de vigilancia y
castigo, sentido fundamental del control de fiscalización.
Es
evidente que En los últimos años, a consecuencia de los numerosos problemas
detectados en las entidades de corrupción y fraudes, que han involucrado hasta
corporaciones internacionales, se ha fortalecido e implementado el Control
Interno en diferentes países, ya que se han percatado de que este no es un tema
reservado solamente para contadores sino
que “es una responsabilidad también de los miembros de los Consejos de
Administración de las diferentes actividades económicas de cualquier
organización o país”(Estupiñan, 2011 p.14)
Es por
eso que El Comité de organizaciones patrocinadoras de la Comisión Treadway,
presentó en 1992 la primera versión del Marco Integrado de Control Interno, que
ha sido aceptado alrededor del mundo y se ha convertido en un marco líder en
diseño, implementación y conducción de control interno y evaluación de su
efectividad.
El
término COSO viene de las siglas Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway que patrocino el informe de investigación de los Estados Unidos
titulado Control interno – marco integrado para proporcionar liderazgo
intelectual frente a tres temas interrelacionados: la gestión del riesgo
empresarial (ERM), el control interno, y la disuasión del fraude.
El
desorden creado por la avalancha de fracasos financieros y prácticas comerciales
cuestionables en la década de 1970 llevo a muchas reformas, las mismas que
fueron el resultado de recomendaciones de varias comisiones creadas por el
AICPA (Instituto de Contadores Públicos) y de otras para examinar y presentar
recomendaciones para el cambio.
En la
década de 1980 se dio otra sensacional serie de fracasos financieros lidera
principalmente por una escala de quiebras de instituciones financieras. El costo
final para el contribuyente por estos fiascos bancarios fue una cifra que
superaba los US$ 150 billones
Dentro de
las organizaciones que participaron para la elaboración de dicho modelo se
encuentra
·
La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
·
El Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (AICPA)
·
Ejecutivos de Finanzas Internacional (FEI), el
Instituto de Auditores Internos (IIA)
·
La Asociación Nacional de Contadores (ahora el
Instituto de Contadores Administrativos [AMI]).
Desde su
fundación en 1985 en EEUU, promovida por las malas prácticas empresariales y
los años de crisis anteriores, COSO estudia los factores que pueden dar lugar a
información financiera fraudulenta y elabora textos y recomendaciones para todo
tipo de organizaciones y entidades reguladoras como el SEC (Agencia Federal de
Supervisión de Mercados Financieros) y otros.
En 1992
la comisión publicó el primer informe “Internal Control - Integrated Framework”
denominado COSO I con el objeto de ayudar a las entidades a evaluar y mejorar
sus sistemas de control interno, facilitando un modelo en base al cual pudieran
valorar sus sistemas de control interno y generando una definición común de
“control interno”.
Según
COSO el Control Interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el
resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de
las siguientes categorías:
·
Eficacia y eficiencia de las operaciones
·
Confiabilidad de la información financiera
·
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que
sean aplicables
“La
estructura del estándar se dividía en cinco componentes: Ambiente de Control Evaluación
de Riesgos Actividades de Control Información y Comunicación
Supervisión.”(COSO, 2013 p. 3)
1.- IDENTIFICACION DEL PROBLEMA
La mejor administración de
toda organización dentro del mundo globalizado, requiere de un eficiente
Sistema de Control Interno que permita alcanzar los objetivos planteados en
forma eficaz y con un correcto empleo de los recursos asignados permitiendo a
las Instituciones maximizar su rendimiento.
La
industria de la es uno de los sectores más importantes para el desarrollo
económico de todo el país creciendo a un ritmo acelerado requiriendo recursos
materiales la cual es el motor de toda la empresa así mismo debe contemplar la
mejora continua la salvaguarda y adecuada valuación de estos recursos
pertenecientes al activo fijo.
La
deficiencia que presenta el control interno se puede observar que existen
perdidas de varias maquinarias y enseres e insumos como los repuestos,
generando así otro costo más incrementado en el producto final, también se
puede observar la acumulación de maquinarias y enseres en el almacén
innecesarios incurriendo en gastos extras para la empresa.
Existe
Incumplimiento en el presupuesto diseñado para cada proyecto empujado a un
rediseño y de esta forma demostrando la deficiencia en la toma de decisiones
variación en la información financiera e informes emanados por la jefatura de
finanzas
2.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
COSO
Permite a las organizaciones desarrollar de manera eficiente y efectiva
sistemas de control interno que se adapten a los cambios del entorno operativo
y de negocio mitigando riesgos hasta niveles aceptables y apoyando en la toma
de decisiones de la organización.
Un
sistema de control interno efectivo requiere la toma de decisiones y es
diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a
la consecución de los objetivos en relación con la eficacia y la eficiencia de
las operaciones, la confiabilidad de la información financiera y el
cumplimiento de leyes y normas aplicables.
El
marco de control interno denominado COSO III abarca cada una de las áreas de la
empresa y engloba cinco componentes relacionados entre si: el entorno de
control la evaluación del riesgo el sistema de información y comunicación, las
actividades de control interno y la supervisión del sistema de control.
Con la
búsqueda de evaluación de controles existentes a fin de dar un valor agregado
que genera beneficios, evita riesgos, detecta fraudes y aporta la eficiencia en
los controles de la entidad surge el siguiente problema
3.- FORMULACION DEL PROBLEMA
El
control interno no es un proceso en serie sino un proceso integrado y dinámico
el marco es aplicable a todas las entidades grandes medianas pequeñas con ánimo
de lucro y así como organismos públicos
Por
todo lo mencionado anteriormente y en términos más concretos el problema objeto
de estudio del presente proyecto de investigación se formula como sigue:
¿CON
EL DISEÑO IMPLANTACION E IMPLEMENTACION DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO BASADO
EN LA METODOLOGIA COSO III SE LOGRARÁ LA EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL MANEJO DE
LOS ACTIVOS FIJOS DEL RUBRO MAQUINARIA Y EQUIPOS DE LOS PROYECTOS DE
INGENIERIA?
4.- OBJETIVOS
4.1.- OBJETIVO GENERAL
Diseñar,
implantar e implementar un modelo de control interno basado en la metodología
coso III para lograr el la eficiencia y eficacia en el manejo de los activos
fijos del rubro maquinaria y equipo de los proyectos de ingeniería. Caso
Belmonte ingenieros SRL
4.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS
ü Realizar
un Análisis del modelo de control interno COSO III para determinar la
importancia de la metodología para el diseño implantación e implementación en
la gestión de recursos materiales.
ü Efectuar
una revisión detallada de los procedimientos actuales y la buena práctica en el
control interno en el proceso contable que la empresa maneja para sus recursos
materiales.
ü Indagar sobre los puntos críticos de control interno para
determinar los mecanismos necesarios que permitan identificar y evaluar los
riesgos en el proceso de las actividades cotidianas.
ü Identificar
las actividades que contribuyan a mitigar los riesgos para el fortalecimiento
del componente actividades de control interno.
ü Identificar
las diferentes actividades de activos fijos y su movimiento dentro la empresa
para la implantación del sistema de control interno basado en el modelo COSO
III
ü Efectuar el análisis del sistema actual de control interno al
movimiento de los activos fijos que nos permita realizar la implantación.
5.- FORMULACION DE LA HIPOTESIS
El
Diseño implantación e implementación de un modelo de control interno basado en
la metodología coso III lograra proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de los objetivos en relación con la eficiencia y
eficacia de las operaciones de activos fijos en la maquinaria y equipo para la
confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de leyes y
reglamentos para proyectos de ingeniería en Belmonte Ingeniero SRL
MARCO
TEORICO
1.
CONTROL
INTERNO
1.1.
QUE ES
EL CONTROL INTERNO
La modernización de la administración introduce cambios en
los sistemas financieros operativos administrativos y de información que
requieren la implantación del control interno, aplicado de formas distintas
siendo esto la problemática más resonante del control.
“En búsqueda de soluciones a ello, se ha intentado recoger
en una sola definición los distintos elementos comunes que permiten alcanzar
consenso con el particular…el que más éxito y reconocimiento internacional ha
tenido es COSO” (Mantilla, 2018).
Su liderazgo ha sido reconocido en el mundo por
proporcionar las herramientas necesarias para desarrollar, fortalecer y
mantener un marco de control interno eficaz y eficiente que ayude a todo tipo
de organizaciones a cumplir sus objetivos y mantener su rendimiento, un sistema
de control interno efectivos requiere algo más que un riguroso cumplimiento de
las políticas y procedimientos “requiere del juicio y del criterio profesional
la dirección y el consejo de administración, deben utilizar su criterio
profesional para determinar el nivel de control que es necesario de aplicar” (COSO,
2013 p. 4)
1.2.
CARACTERISTICAS
DEL CONTROL INTERNO
El control interno conforma una sistema integral y continuo
aplicable al entorno operativo de una institución que, llevado a cabo por su
personal, “provee una seguridad razonable mas no absoluta de que los objetivos
de la institución serán alcanzados” (Paiva,
El control interno no es un evento único
aislado sino una serie de acciones y procedimientos desarrollados y concatenados
es por eso que se establece en el interior de la institución como una parte de
la estructura organizacional.
El funcionario es responsable de asegurar
con el apoyo de unidades especializadas y el establecimiento de líneas de
responsabilidad que su institución cuente con un control interno apropiado para
contribuir al logro de objetivos de la institución.
1.3.
OBJETIVOS
DEL CONTRO INTERNO
El control interno descansa sobre tres objetivos
fundamentales, los cuales, si se logran identificar perfectamente, se puede
afirmar que se conoce el significado de control interno. Es decir que toda
acción medida, plan o sistema que emprenda la empresa y que tienda a cumplir
cualquiera de estos objetivos es una fortaleza de control intento.
De tal forma se puede afirmar que los objetivos de control
interno son los siguientes:
1.3.1.
SUFICIENCIA Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION
FINANCIERA
La contabilidad asume una significativa responsabilidad ya
que registra las operaciones las procesa y produce información financiera
necesaria para que los usuarios tomen decisiones, información que será de
utilidad siempre y cuando su contenido sea totalmente confiable y oportuno.
Se puede afirmar que la información será confiable si la
entidad posee un sistema que permita su estabilidad, objetividad
verificabilidad. (Ruiz, 2013. p 18)
Si se cuentas con un apropiado sistema de información
financiera se ofrecerá mayor protección a los recursos de la empresa a fin de
evitar irregularidades y demás peligros que puedan ponerlos en riesgos
1.3.2.
EFECTIVIDAD
Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES
Se debe tener la certeza de que “las operaciones se cumplan
perfectamente con un mínimo de utilización de recursos y un máximo de utilidad
de acuerdo con las autorizaciones generales especificadas por la
administración” (Ruiz, 2013 p. 18) y puedan de esta manera alcanzar las tres
categorías de objetivos institucionales operaciones información y cumplimiento.
Como ejemplo se puede mencionar. El establecimiento de un
sistema de incentivos a la adjudicación de proyecto y la conclusión a la fecha
de los proyectos de ingeniería
1.3.3.
CUMPLIMIENTO
DE LAS LEYES Y REGULACIONES APLICABLES
Toda acción que se emprenda por parte de “la dirección y la
organización debe estar enmarcada dentro las disposiciones legales del país y
debe obedecer al cumplimiento de toda la normativa que le sea aplicable a la
entidad” (Ruiz, 2013 p.20). Este objetivo incluye las políticas que emitan la
alta administración, las cuales deben ser suficientemente conocidas por todos
los colaboradores de la organización para que puedan adherirse a ellas como
propias y así lograr el éxito de la misión que se espera
1.4. COSO
(COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION
COSO fue creada en los Estados Unidos en 1985, por la
American Accounting Association (AAA), American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), Financial Executives International (FEI), The Institute of
Internal Auditors (IIA)” (COSO, 2013 p 2) con el propósito de proporcionar
liderazgo de pensamientos de orientaciones generales sobre el control interno,
la gestión empresarial, la gestión de riesgos empresarial y disuasión del
fraude que está diseñado para mejorar el desempeño organizacional y la
supervisión, reducir el grado de fraude en las organizaciones.
COSO define el control interno como “un proceso ejecutado
por la junta de directores la administración principal y otro personal de la
entidad para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los
objetivos de la organización” (Mantilla, 2018). Dichos objetivos son la
eficiencia y eficacia de las operaciones, confiabilidad de la información
financiera cumplimiento de obligaciones y salvaguarda de activos.
1.4.1.
COSO 1992
CONTROL INTERNO, ESTRUCTURA CONCEPTUAL INTEGRADA
Publico el marco integrado de control interno en este
documento describe sus componentes y proporcionan criterios para la valorar el
manejo de control interno que proporciona la orientación para la elaboración de
los estados financieros, “los controles internos le hacen posible a la
administración negociar en ambientes económicos y competitivos rápidamente
cambiantes ajustándose a las demandas y prioridades de los clientes”(Mantilla,
2018) y reestructurándose para el crecimiento futuro que promueven la eficiencia reducen los riesgos de
perdida de activos fijos y ayudan a asegurar la confiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones
El propósito del reporte COSO es, establecer una definición
común que sirva a las necesidades de diferentes partes de la organización,
también proporcionar un estándar mediante el cual las entidades de negocio y
otros grandes o pequeños en el sector público o privado con o sin ánimo de
lucro, puedan valorar sus sistemas de control interno y determinar como
mejorarlos.
Esta publicación de coso 1992 menciona que el control
interno solo puede ayudar a que la entidad logre sus objetivos puede
proporcionar información administrativa sobre el progreso de la entidad o hacia
su consecución. Pero no puede cambiar una administración ineficiente por una
buena y transformándolas en políticas o programas de gobierno las acciones de
los competidores o las condiciones económicas pueden ir más allá del control
administrativo, es decir el control interno no asegura éxito ni supervivencia.
1.4.2.
COSO
2004 ADMINISTRACION DE RIESGOS DE LA EMPRESA ESTRUCTURA CONCEPTUAL INTEGRADA
Esta publicación emitida por coso está orientada a la
administración de riesgos empresariales, su estructura define la administración
de riesgos de emprendimiento y describe los principios y conceptos ofreciendo
direcciones para todos nivele de la administración de las organizaciones del
negocio, de esta forma lo que comprende la administración de riesgo es:
- Alinear
el apetito por el riesgo y la estrategia al evaluar las alternativas
estratégicas, establecer los objetivos relacionados u desarrollar los mecanismos
para administrar los riesgos relacionados, la administración considera el
apetito que por el riesgo tiene la entidad.
- El mejoramiento
de las decisiones de respuesta frente al riesgo en el que la administración de
riesgos del emprendimiento provee el rigor para identificar y seleccionar entre
las respuestas alternativas frente al riesgo, evitar el riesgo reducir
compartir y aceptar.
- Reducción
y administración de riesgo múltiples y trans-empresariales cada empresa
enfrenta una miríada de riesgos del emprendimiento facilita la respuesta
efectiva frente a los impactos interrelacionados así como las respuestas
integradas frente a los riesgos múltiples
- Sopesar
oportunidades mediante el considerar el rango amplio de eventos potenciales, la
administración se posiciona para identificar y realizar proactivamente las
oportunidades.
- Mantenimiento
del despliegue del capital la obtención de información robusta sobre el riesgo
le permite a la administración valorar de manera efectiva las necesidades generales
de capital y mejorar la asignación de capital.
Lo que busca esta publicación es determinar si la
administración de riesgos del emprendimiento de una entidad es efectiva si es
un juicio que resulta de una valoración respecto de si los ocho componentes
están presentes y funcionan de manera efectiva, también presenta limitaciones
son que a causa de las realidades en que se toman las decisiones pueden fallar
los juicios humanos. Que las decisiones sobre cómo responder al riesgo y como
establecer controles que requiere tomando en cuenta los costos y beneficios
relacionados.
Los componentes de la administración de riesgos son 8 se
detallan a continuación:
Ambiente interno, establecimiento de objetivos,
identificación de eventos, valoración de riesgo respuestas al riesgo,
actividades de control, información y comunicación, monitoreo, este modelo
también presenta algunas limitaciones como, por ejemplo:
- A
causa de las realidades de que en la toma de decisiones pueden fallar los
juicios humanos.
- Las
decisiones sobre cómo responder al riesgo y como establecer controles requieren
considerar los costos y beneficios relacionados
- Pueden
ocurrir interrupciones a causa de fallas humanas tales como errores o
equivocaciones simples.
- Los
controles pueden ser eludidos por colusión de dos o más personas.
- La
administración tiene la capacidad de pasar por encima de las decisiones de
administración de riesgos del emprendimiento.
Estas limitaciones imposibilitan que la junta de directores
y la administración tengan seguridad absoluta respecto del logro de los
objetivos de la entidad
1.4.3.
COSO
2013 CONTROL INTERNO CONCEPTUAL INTEGRADA
Esta versión ofrece una visión de alto nivel dirigida a la
junta de directores el director ejecutivo jefe y otra administración principal.
“El control interno les ayuda a las entidades a lograr objetivos importantes y
apoyar y mejorar el desempeño… permite que las organizaciones de manera
efectiva y eficiente desarrollen sistemas de control interno” (Mantilla, 2018) que
se acepte a los cambiantes entornos de los negocios y de las operaciones, que
mitiguen los riesgos hasta niveles que sean aceptables y respalden una sólida
toma de decisiones ya que exige más que la adherencia rigurosa a las políticas
y a los procedimientos el juicio de la administración y la junta de los
directores.
Los objetivos de que presenta esta publicación tiene tres
categorías lo cual permite que las organizaciones se centren en diferentes
aspectos del control interno:
- Objetivos
de las operaciones: corresponden a la efectividad y la eficiencia de las
operaciones de la entidad incluyendo las metas operacionales y de desempeño financiero,
así como la salvaguarda de activos contra la perdida.
- Objetivos
de la presentación de reportes correspondes a la presentación de reportes
financiera interna y externa y a la presentación de reportes no financieros y
puede abarcar la confiabilidad oportuna transparencia y otros términos
reguladores
- Objetivos
de cumplimiento corresponden a la adherencia a las leyes y regulaciones a las
cuales la entidad está sujeta.
Los
componentes de esta publicación son: Ambiente de Control, valoración de
riesgos, Actividades de control, Información y Comunicación, Actividades de
Monitoreo. La relación que existe entre los componentes de control interno que
representan lo que se requiere para lograr los objetivo y a la vez estos
objetivos que son los que la entidad intenta lograr y la estructura
organizacional de la entidad las unidades de operación entidades legales y
otras.
La relación directa que existe
entre los objetivos, que es lo que una entidad se esfuerza por alcanzar, los
componentes que representa lo que se necesita para lograr los objetivos y la
estructura organizacional de la entidad” (COSO, 2013 p.6) Se presenta la
relación descrita en la forma de un cubo.
fuente:
(COSO, 2013 p. 6)
- Las
tres categorías de objetivos operativos de información y de cumplimiento, esta
representadas por las columnas
- Los
cinco componentes están representados por las filas
- La
estructura organizacional de la entidad está representada por la tercera
dimensión.
1.5.
OTROS
MODELOS DE CONTROL INTERNO
1.5.1.
EL
MODELO COCO
Este modelo fue dado a conocer por el instituto canadiense de
contadores certificados (CICA), a través de un consejo encargado de diseñar y
emitir criterios o lineamientos generales sobre control. El consejo denominado
The Criterias of control board, emitió, el modelo comúnmente reconocido como
COCO.
El modelo busca proporcionar un entendimiento del control y
dar respuesta a las siguientes tendencias
- En el
impacto de la tecnología y el recorte a las estructuras organizativas.
- En el
crecimiento demanda de información públicamente acerca de la eficiencia de
control
- En el
énfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de
proteger los intereses de los accionistas.
En la
estructura de modelo, los criterios son elementos básicos para entender y en su
caso aplicar el sistema de control. Se requiere un adecuado análisis y comparación
para interpretar los criterios en el contexto de una organización en particular
y para una evolución efectiva de los controles implementados.
El
modelo prevé veinte criterios agrupados en cuatro grupos, en cuanto al
propósito, compromiso, aptitud y evaluación aprendizaje los criterios definidos
para cada grupo son los siguientes
PROPOSITO
- Los
objetivos deben ser establecidos y comunicados
- Los
riesgos internos y externos importantes que enfrenta la organización en el
logro de sus objetivos deben ser identificados y valorados
- Las
políticas diseñadas para respaldar el logro de los objetivos de la organización
y la administración de sus riesgos se deben establecer, comunicar y practicar
de manera que la gente entienda que se espera de ella.
- Los
planes para guiar los esfuerzos en el logro de los objetivos de la organización
deber ser establecidos y comunicados
- Los
objetivos y los planes relacionados deben incluir metas e indicadores de
desempeño que sean medibles.
COMPROMISO
- Los
valores éticos compartidos incluyendo la integridad, deben ser establecidos
comunicados y practicado a través de la organización
- Las
políticas y prácticas de recursos humanos deben ser consistentes con los
valores éticos de la organización y el logro de sus objetivos.
- La
autoridad y la contabilidad deben estar claramente definidas y ser consistentes
con los objetivos de la organización de manera de las decisiones sean tomadas
por gente apropiada
- Se
debe fomentar una atmosfera de confianza mutua para apoyar el flujo de
información entre las personas y su desempeño efectivo.
CAPACIDAD
- Las
personas deben tener el conocimiento las habilidades y las herramientas para
apoyar el logro de los objetivos de la organización
- Los
procesos de comunicación deben apoyar los valores de la organización
- Información
suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada oportunamente para
permitir que las personas desempeñen las responsabilidades que les fueron
asignadas
- Las
decisiones y acciones de las diferentes partes de la organización deben ser
coordinadas
- Las
actividades de control deben ser diseñadas como parte integral de la organización
considerando sus objetivos y los riesgos para su logro.
MONITORIO
Y APRENDIZAJE
- Lo
ambientes de externo e internos deben ser monitoreados para obtener información
que pueda señalar la necesidad de revaluar los objetivos
- El
desempeño debe ser monitoreado contra las metas y los indicadores identificados
en los objetivos y planes en la organización
- Los
supuestos que subyacen a los objetivos de la organización deben ser desafiados.
- Las
necesidades de información deben ser vueltos a valorar cuando cambien los
objetivos o cuando se identifiquen deficiencias
- De
deben establecer y desempeñar procedimientos de seguimiento para asegurar que
ocurra el cambio en las acciones apropiadas
- La
administración debe valorar periódicamente la efectividad en sus controles en
su organización y comunicar los resultados a los interesados
1.5.2.
MODELO
DE GESTION OCEG 2013
El modelo GRC Gobernance Rik Compliance es un modelo de
gestión que integra las actividades y funciones del gobierno corporativo la
gestión del desempeño la administración del riesgo y las responsabilidades de
cumplimiento mejorando con esto la capacidad de las organizaciones para lograr
sus objetivos de negocio.
La plataforma GRC se compone de los siguientes elementos:
Modelo de gestión estructura proceso y normativa interna
para la integración de las actividades asociadas al gobierno corporativo la
administración de riesgos control interno y cumplimiento regulatorio.
Herramientas tecnológicas en la que se automatizan las
actividades del modelo de gestión
El open compliare and Ethics Group OCEG es una organización
ampliamente disciplinaria que con el propósito de desarrollar un enfoque integrado
para administrar los riesgo y maximizar las oportunidades el OCEG se apoya
sobre 3 pilares fundamentales en los que se apoya.
a) Propósito
según principios
b) Personas
según principios
c) Camino
según principios
Se refiere al paso sencillos de adoptar un enfoque
integrado para establecer los estándares operacionales y asegurar que se
cumplen mediante integrar las actividades mejorando el valor de la corporación
mediante hacer que sus de gobierno administración del riesgo y cumplimiento
sean más eficientes y efectivas
Los temas centrales del análisis son: Mala conducta
corporativa y reforma regulatoria, búsqueda del desempeño según los principios,
un enfoque integrado para el gobierno, la administración del riesgo y el
cumplimiento
Las actividades de GRC están interconectadas de manera
fundamental y dependen de procesos personas y tecnología similares.
- Es
importante observar que la integración de esas actividades no significa
consolidación
- Más
aun integración significa aplicar un vocabulario y un enfoque común
- Mediante
el establecimiento de un sistema integrado de GRC compuesto por personas.
Procesos y tecnologías la organización puede replicar los mejoramientos en un
área de GRC a través de las otras áreas de la empresa permitiendo que la
organización logre el desempeño según los principios.
1.5.3.
MODELO
TURNBUL GUIDANCE
El sistema de control de una compañía tiene un rol clave en
la administración de los riesgos que son significantes para el cumplimiento de
sus objetivos de negocio. Un sistema solido de control interno contribuye a
salvaguardar la inversión de los accionistas y los activos de la compañía
Facilita la efectividad y la eficiencia de las operaciones
ayuda a asegurar la confiabilidad del proceso de presentación de reportes
interno y externos y ayuda al cumplimiento de las leyes y regulaciones
Los controles financieros efectivos incluyendo el mantenimiento
de apropiados registros contables son un elemento importante del control
interno ósea ayudan a asegurar que la compañía no está expuesta de manera
innecesaria a riesgos financieros que se pueden evitar y que la información
financiera que se utiliza dentro del negocio sea confiable
Los objetivos de una compañía su organización interna y el
ambiente en el cual opera están continuamente evolucionando y como resultado de
ello los riesgos que enfrenta están continuamente cambiando
Este modelo tiene la intención de:
Reflejar la práctica de negocios solida por la que el
control interno se inserta en los procesos de negocio a través de los cuales
una compañía busca lograr los objetivos
Permanecer relevante con el tiempo en el ambiente de
negocios que evoluciona continuamente
Permitir que cada compañía la aplique de una manera que
tenga en cuenta sus circunstancias particulares
1.6.
COMPONENTES
DEL CONTROL INTERNO
Este marco tiene cinco componentes que soportan los
objetivos y que requieren su implantación en todas las áreas de la Entidad.
Con control interno no consiste en un proceso secuencial en
donde alguno de los componentes afecto no solo al siguiente, sino a un proceso
multidireccional repetitivo y permanente en el cual más de un componente
influye en otro. Los cinco componentes formas un sistema integrado que
reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes.
Por consiguiente, los cinco componentes siguientes son
criterios para el éxito del procedimiento del control interno.
1.6.1.
AMBIENTE
DE CONTROL
El entorno de control marca las pautas de comportamiento en
una organización y tiene una influencia
directa en el nivel de concienciación del personal respecto al control
constituye la base de todos los demás elementos del control interno aportando
disciplina y estructura. Entre los factores que constituyen en entorno de
control se encuentra la honradez los valores éticos y la capacidad del personal
la filosofía de la dirección y su forma de actuar la manera en que la filosofía
de la dirección y su forma de actuar, la manera en que la dirección distribuye
la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a
sus empleados, así como la atención y orientación que proporciona el consejo de
administración
El entorno de control es el conjunto de normas, procesos y
estructuras que constituyen la base sobre la que desarrollar el control interno
de la organización El consejo y la alta dirección son quienes marcan el Tone at
the top con respecto a la importancia del control interno y los estándares de
conducta esperados dentro de la entidad. La dirección refuerza las expectativas
sobre el control interno de los distintos niveles de la organización, el
entorno de control incluye la integridad y los valores éticos de la
organización los parámetros que permiten al consejo llevar a cabo sus
responsabilidades de supervisión del gobierno corporativo la estructura
organizacional y la asignación de autoridad y responsabilidad el proceso de
atraer, desarrollar y retener a profesionales competentes.
El ambiente de control establece el modelo de una organización
que influyen en la conciencia de control de su gente es el fundamento de los
otros componentes del control interno.
El ambiente de control abarca distintos factores
mencionados a continuación.
- Valores de integridad y ética. - la
eficiencia de los controles no puede estar arriba de los valores de integridad
y ética de la gente que los crea administra y vigila los valores de integridad
y ética son elementos esenciales del ambiente de control afectando el diseño
administración y vigilancia de los otros componentes. La máxima autoridad de
cada dependencia debe procurar difundir internalizar y vigilar la observancia
de valores éticos aceptados que constituyan un sólido fundamento moral” (Paiva,
2014 p.150) para q pueda ser conducido y utilizado por los funcionarios y
empleados orientando su integridad y compromiso personal.
- Competencia profesional. - la
competencia es el conocimiento y herramienta necesaria para completar tareas
que definen los trabajos individuales los compromisos de la competencia
incluyen consideraciones de la gerencia de niveles de competencia para trabajos
particulares.
“Para el control interno es esencial que el proceso de
gestión se lleve a cabo con personas cuyo nivel de competencia profesional se
ajuste a sus responsabilidades y comprenden… objetivos y procedimientos”
(Paiva, 2014 p.151)
- Atmosfera de confianza mutua. - debe
fomentarse un ambiente de mutua confianza para respaldar el flujo de
información entre la gente y su desempeño eficaz hacia el logro de los
objetivos de organización para lograr esa atmosfera es necesario “promover la
cooperación y el entendimiento entre los empleados y entre los responsables de
los distintos sectores o áreas.
- Filosofía de la gerencia y su estilo
operativo. - abarca un amplio rango de características, tales
características pueden incluir lo siguiente, acercamiento de la gerencia para
tomar y vigilar los riesgos del negocio actitudes y acciones de la gerencia a
través de su información financiera, la misma debe transmitir a todos los
niveles de la organización de manera explícita contundente y permanente.
- Asignación de autoridad y
responsabilidad.- este factor incluye como la autoridad y
responsabilidad de operaciones de la entidad son asignadas y como la
información de las relaciones y autorizaciones jerárquicas son establecidas se
incluye políticas relativas a prácticas de apropiación de negocio. “Este aspecto de control interno
incluye tanto la asignación de responsabilidad y la delegación de autoridades
para las actividades de la gestión”(Paiva, 2014 p. 156).
Coso establece un total de 17 principios que representan
los conceptos fundamentales asociados a cada componente, los principios que
están relacionados al entorno de control son:
- La
organización demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos
- En
consejo de administración demuestra independencia de la dirección y ejerce la
supervisión del desempeño del sistema de control interno.
- La
dirección establece, con la supervisión del consejo, las estructuras, las
líneas de reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para
la consecución de los objetivos
- La
organización demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a
profesionales competentes, en alineación con los objetivos de la organización
- La
organización define las responsabilidades de las personas a nivel de control
interno para la consecución de los objetivos.
1.6.2.
EVALUACION
DEL RIESGO
Toda entidad debe hacer frente a una seria de riesgos tanto
de origen interno como externo que deben evaluarse y una condición previa a la
evaluación de los riesgos es el establecimiento de objetivos en cada nivel de
organización que sean coherentes entre si la evaluación del riesgo consiste en
la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución
de los objetivos y en base a dicho análisis determinar la forma en que los
riesgos deben ser gestionados.
Todas las empresas independientemente de su tamaño,
estructura, naturaleza o sector al que pertenecen se encuentran con riesgos en
todos los niveles de su organización.
Según (COSO 2013) cada entidad se enfrenta a una gama
diferente de riesgos procedentes de fuentes externas e internas. El riesgo se
define como la posibilidad de que un acontecimiento ocurra y afecte
negativamente a la consecución de los objetivos la evaluación del riesgo
implica un proceso dinámico e iterativo para identificar y evaluar los riesgos
de cara a la consecución de los objetivos dichos riesgos deben evaluarse en
relación a unos niveles preestablecidos de tolerancia de este modo la
evaluación de riesgos constituye la base para determinar cómo se gestionaran.
Los riesgos afectan la habilidad de cada entidad para
sobrevivir competir con éxito dentro un sector, mantener una posición
financiera fuerte y un imagen pública positiva así como la calidad global de
sus productos servicios y empleados. No existe ninguna forma práctica de
reducir el riesgo a cero la dirección debe determinar cuál es el nivel de
riesgo que se considera aceptable y esforzarse para mantenerlo dentro de los límites
marcados.
“La importancia que tiene este aspecto en cualquier
organización representa la orientación básica de todos sus recursos y
proporciona una base para un control interno efectivo” (Paiva, 2014 p.162)
Valoración
de riesgos.- se realiza en la entidad con propósitos de
información financiera es su identificación, análisis y manejo de los riesgos
importantes, para la preparación del estado financiero, por ejemplo la
valoración del riesgo puede identificar como una entidad considera la
posibilidad de no registrar operaciones o identificar y analizar importantes
estimaciones registradas en los estados financieros.
Los principios relacionados a la evaluación de riesgos son:
- La
organización define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificación y evaluación de los riesgos relacionados.
- La organización
identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determinar cómo se
debe gestionar
- La
organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecución de los objetivos
- La
organización identificación y evalúa los cambios que podrían afectar
significativamente al sistema de control interno.
1.6.3.
ACTIVIDADES
DE CONTROL
Consiste en las políticas y procedimientos que tienden
asegurar que se cumplan las directrices de la dirección también tienden a
asegurar que se tomen las medidas necesarias para afrontar los riesgos que
ponen en peligro la consecución de los objetivos de la entidad. Las actividades
de control se llevan a cabo en cualquier parte de la organización en todos los
niveles y todas sus funciones que comprenden una serie de actividades como
aprobaciones o autorizaciones verificaciones, conciliaciones, el análisis de
los resultados de las operaciones la salvaguarda de activos y la segregación de
funciones. “Tiene distintas características, pueden ser manuales o
computarizadas gerenciales u operacionales,
generales o específicas, preventivas o posteriores.” (Paiva, 2014 p.170) sin
embargo lo transcendente es que si importa su categoría o tipo, todas ellas están
apuntando hacia los riesgos en beneficio de la organización, su misión y
objetivo así como la protección de los recursos. Entre las actividades de
control están:
- Análisis efectuado por la dirección las
unidades y dependencias los responsables de las diversas
funciones y actividades revisan los informes sobre los resultados alcanzados,
estas revisiones de desempeño proporcionan a la dirección superior, una
indicación global de la forma como el personal en diversos niveles.
- Indicadores de rendimiento.- El análisis combinado de diferentes
conjuntos de datos (operativos y
financieros junto con la puesta en marcha de acciones correctivas, constituye
actividades de control. Si esta información se utiliza solo como soporte a la
toma de decisiones operacional, el análisis de los indicadores de rendimiento actúa
exclusivamente como un control relativo a las operaciones.
- Autorización de operaciones.- la autorización
es el procedimiento que asegura que solo se realizan operaciones y
transacciones que cuenten con la conformidad de la autoridad superior la autorización de las transacciones puede
ser general y son especificas cuando las transacciones son autorizadas
individualmente.
- Registro adecuado y oportuno de las
transacciones deben registrarse en el momento de su
ocurrencia de manera inmediata o de forma adecuada para asegurar la obtención
de información confiable así mismo deben estar claramente documentadas.
- Acceso restringido a los activos registros
y documentos.- el acceso debe ser restringidos debiendo
asignarse a un agente de responsabilidad por su custodio y deberá contar con
las medidas de protección adecuadas.
Los principios que están relacionados con las
actividades de control son:
- La
organización define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los
objetivos.
- La
organización define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad
sobre la tecnología para apoyar la consecución de los objetivos
- La
organización despliega las actividades de control a través de políticas que
establecen las líneas generales de control interno y procedimientos que llevan
dichas políticas a la práctica.
1.6.4.
INFORMACION
Y COMUNICACIÓN
Es necesario identificar, recoger y comunicar la información
relevante de un modo y un plazo tal que permitan a cada uno asumir sus
responsabilidades. Los sistemas de información generan informes que recogen
información operacional financiera y la correspondiente al cumplimiento que
posibilitan la dirección y control de negocio
Dichos informes contemplan no solo los datos generados
internamente, sino también información sobre incidencias actividades y
condiciones externas necesarias para la toma de decisiones y para formular
informes financieros por otra parte se debe establecer una comunicación eficaz
en el sentido más amplio la cual implica una circulación multidireccional de la
información.
El personal deberá disponer de un sistema para comunicar
información importante a los niveles superiores de la empresa asimismo es
necesaria una comunicación eficaz con terceros, tales como los clientes los
proveedores, los organismos de control y los accionistas.
La información en necesaria para que la entidad pueda
llevar a cabo sus responsabilidades de control interno y soportar el logro sus
objetivos. La dirección necesita información relevante y de calidad, tanto de
fuentes internas como externas, para apoyar el funcionamiento de los otros componentes
del control interno. La comunicación es el proceso continuo e iterativo de
proporcionar, compartir y obtener la información necesaria. La comunicación
interna es el medio por el cual la información se difunde a través de toda la
organización, que fluyen en sentido ascendente, descendente y a todos los
niveles de la entidad. Esto hace posible
que el personal pueda recibir de la alta dirección un mensaje claro de que las
responsabilidades de control deben ser tomadas seriamente la comunicación
externa persigue dos finalidades comunicar de fuera hacia el interior relevante
de dentro hacia afuera en respuesta a las necesidades y expectativas de los
grupos de interés externos.
Los principios relacionados con este componente son:
- La
organización obtiene o genera y utiliza información relevante y de calidad para
apoyar el funcionamiento de control interno
- La
organización comunica la información internamente, incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema
de control interno
- La
organización se comunica con los grupos de interés externos sobre los aspectos
clave que afectan el funcionamiento del control interno.
1.6.5.
ACTIVIDADES
DE SUPERVICION
Resulta necesario realizar una supervisión de los sistemas
de control interno evaluando la calidad de su rendimiento dichos seguimiento
tomara la forma de actividades de supervisión continuadas de evaluaciones
periódicas o una combinación de ambas. La supervisión continuada se escribe en el
marco de las actividades corrientes y comprende unos controles regulables
efectuados por la dirección así como determinadas tareas que realizar el
personal en el cumplimiento de sus funciones.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones
puntuales de determinaran principalmente
en función de una evaluación de riesgos y de la eficacia de los procedimientos
de supervisión continuada “las evaluaciones continuas, las evaluaciones
independientes o una combinación de ambas se utilizan para determinar si cada
uno de los cinco componentes del control interno, incluidos los controles para
cumplir los principios de cada componente, están integradas en el proceso de
negocio en los diferentes niveles de la entidad, suministran información
oportuna, “las evaluaciones independientes que se ejecutan periódicamente,
pueden variar en alcance y frecuencia dependiendo de la evaluación de riesgos,
la efectividad de las evaluaciones continuas y otras consideraciones de la dirección”
(Coso 2013 p 5)
Evaluación
del sistema de control interno.- la máxima autoridad de cada
dependencia y cualquier funcionario que
tenga a su cargo un segmento organizacional, programa, proyecto o actividad
periódicamente debe autoevaluar la eficiencia de su sistema de control interno
y comunicar ante quien es responsable. Es competencia de las autoridades de
cada dependencia la existencia de una estructura de control interno idónea y eficiente,
así como su revisión y actualización periódica para mantenerla a un nivel
adecuado procede a la evaluación periódica de las actividades de control de los
sistemas para toda organización que tiene áreas donde los mismos están en desarrollo
necesitan ser reforzados.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona
adecuadamente a través de dos modalidades de supervisión.
Los principios que esta ligados a este componente son los
siguientes:
- La
organización selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o
independientes para determinar si los componentes del sistema de control
interno están presentes y en funcionamiento
- La
organización evalúa y comunica las deficiencias de control interno de forma
oportuna a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la
alta dirección y el consejo, según corresponda
1.7.
LIMITACIONES
El marco de COSO III reconoce que, si bien el control
interno proporciona una seguridad razonable acerca de la consecución de los objetivos
de la entidad existen limitaciones. El control interno no puede evitar que se
aplique un deficiente criterio profesional o se adopten malas decisiones o que
se produzca acontecimientos externos que pueda hacer que una organización no
alcance sus objetivos operacionales. Es decir incluso es un sistema de control
interno efectivo puede hacer fallos las limitaciones pueden ser el resultado
de:
- la
falta de adecuación de los objetivos establecidos como condición previa para el
control interno
- el
criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser
erróneos y estar sujeto a sesgos
- fallos
humanos , como puede ser la comisión de un simple error }la capacidad de la
dirección de anular el control interno
- la
capacidad de la dirección de anular el control interno
- la
capacidad de la dirección y demás miembros del personal y/o de terceros, para
aludir los controles mediante convivencia entre ellos
- acontecimientos
externos que escapan al control de la organización.
Estas limitaciones
impiden que el consejo y la dirección tengan la seguridad absoluta de la
consecución de los objetivos de la entidad es decir el control interno
proporciona una seguridad razonable pero no absoluta. A pesar de estas
limitaciones inherentes, la dirección debe ser consciente de ellas cuando
seleccione desarrolle y despliegue los controles que minimicen en la medida de
los posible estas limitaciones
1.8.
EFECTIVIDAD
Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
“El marco establece los requisitos de un sistema de control
efectivos … que proporciona una seguridad razonable respecto a la consecución
de los objetivos de la entidad. Un sistema de control interno efectivo reduce a
un nivel aceptable, el riesgo de no alcanzar un objetivo de la entidad” (coso
2013)
Para esto se necesita que:
Cada uno de los cinco componentes y principios estén
presentes y en funcionamiento es decir que deben existir en la implementación
del sistema de control interno para alcanzar los objetivo y al mismo tiempo
estos estén siendo aplicados en el sistema de control interno.
Que los 5 componentes funcionan de manera integrada es
decir estoy componentes reducen colectivamente a un nivel aceptable el riesgo
de no alcanzar un objetivo, los componentes no deben ser considerados por separado
sino que han de funcionar juntos.
1.9.
ANALISIS
DE RIESGO
Es el riesgo de que el contador público autorizado pueda
emitir una opinión sin salvedad cuando la información del asunto principal este
presentada de una manera sustancialmente errónea
Está compuesta por:
1.9.1.
Riesgo
inherente
Es el riesgo de que la informa del objeto principal se
represente significativamente de manera errónea debido a la existencia de
factores al margen de los controles relacionados.
Es riesgo de esta presentación errónea es mayor para
algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones saldos de cuentas
y revelaciones que para otras. En un ejemplo claro es más probable que se
presenten erróneamente los cálculos complejos que los cálculos sencillos
Las circunstancias externas que dan origen a riesgos de
negocios pueden también influir en el riesgo inherente.
1.9.2.
Riesgo
de control
Es el riesgo de que la presentación de la información del
objeto principal tenga un error de importancia, que pudiera haberse prevenido,
detectado y corregido oportunamente por los controles internos relacionados.
Ese riesgo es una función de la efectividad del diseño y la
operación del control interno para lograr los objetivos de la entidad
relevantes para la preparación de los estados financieros, siempre existirán el
riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del control interno.
1.9.3.
Riesgo
de detección
Es aquel riesgo de que los procedimientos de auditoria
aplicados que no detecten una presentación errónea existente en la información
del asunto principal
El riesgo de detección es una función de la efectividad de
un procedimiento de auditoria y de su aplicación por el auditor
El riesgo de detección no puede reducirse a cero porque
generalmente no se examina toda una clase de transacciones, saldo de cuenta o
revelación y debido a otros factores, el riesgo de detección se relaciona con
la naturaleza oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor que
este determina para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente
bajo, mientras mayor sea el riesgo de representación errónea de importancia
relativa que cree el auditor que existe, menor será el riesgo de detección que
puede aceptarse.
2.
ACTIVOS
FIJOS
2.1.
DEFINICIONES
Los activos fijos o bienes de uso se definen como los
bienes, propiedad planta y equipo, capital inmovilizado, maquinarias, vehículos
automotores que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de
sus operaciones representan al conjunto de servicios que se recibirán en el
futuro a lo largo de la vida útil de un bien adquirido.
“El objetivo principal de los bienes de uso, es presentar
un adecuado y suficiente servicio a la empresa en el desarrollo de sus
actividades específicas, para de esta manera coadyuvar al logro de las metas
propuestas”. (Teran.2000)
Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir
con las siguientes características.
- Ser
adquiridos para uso de la empresa por tanto no están dispuestos para la venta
inmediata
- Ser
físicamente tangibles
- Tener
una vida útil relativamente larga por lo menos a un año o a un ciclo normal de
operaciones el que sea mayor)
- Sus
beneficios deben extenderse, por lo menos, mas de un año o un ciclo normal de
operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de
otros activos (útiles de escritorio por ejemplo) que son consumidos dentro del
año o ciclo operativo de la empresa
2.2.
VIDA
UTIL
La vida útil de un activo fijo es definida como la
extensión del servicio que la empresa espera obtener del activo. La vida útil
puede ser expresada en años, unidades de producción, kilómetros, horas, o
cualquier otra medida. Por ejemplo, para un inmueble, su vida útil suele
estimarse en años; para un vehículo, en kilómetros o millas; para una máquina,
de acuerdo con las unidades de producción; para las turbinas de un avión, las
horas de vuelo.
Factores que limitan la vida útil de los activos:
- Factores
físicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por
otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo.
- Factores
Funcionales: Obsolescencia tecnológica, incapacidad para producir eficientemente.
Insuficiencia para la capacidad actual de la empresa (expansión del negocio)
“La
estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser realizada tomando en
cuenta dos aspectos: el desgaste físico producido por el uso del activo y el
desgaste funcional.” (Millones. 2007) El primero es producido por el uso de los
activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos
relacionados con el factor tiempo (óxido y corrosión de la maquinaria). Los
factores funcionales se relacionan con la obsolescencia En muchos casos, como
las computadoras, por ejemplo, los activos pueden quedar obsoletos antes de su
desgaste físico, por lo que su vida útil puede haber terminado a pesar de que
se sepa que todavía permanecen en condiciones de trabajar por mucho más tiempo.
Otro caso es el de una expansión del negocio, lo que origina que el activo
actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidades de la
empresa, aun cuando esté en buenas condiciones operativas.
“La
vida útil constituye una estimación contable y por lo tanto está sujeta a valores
subjetivos” (Millones. 2007) su estimación es probablemente la parte más
difícil de la contabilidad para depreciación. En general, las empresas suelen
basar sus estimaciones en experiencias anteriores, referencias de
especialistas, revistas especializadas y otro tipo de publicaciones. Con el
tiempo, es posible revisar la vida útil de los activos dado que ningún negocio
tiene un pronóstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que se modifique la
vida útil de un activo se denomina como cambio en el estimado contable y tecnológico
y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia.
2.3.
CATEGORIAS
2.3.1.
ACTIVO
FIJOS INTANGIBLE
Los activos fijos intangibles hacen referencia a aquellos
bienes y derechos que no son físicos o palpables como tal. Se trata de bienes
como marcas, permisos, patentes, derechos de traspaso, fondos de comercio o
gastos de investigación.
Marcas
registradas. Una marca registrada es un derecho que pude
ser adquirido, vendido o arrendarse.
Patentes. Es
un derecho que te otorga un permiso especial y exclusivo, para vender o
fabricar un producto o servicio como un software, una app, un curso de
formación para jóvenes talentos o para directivos sénior, etc.
Derechos
de autor. Con este derecho se garantiza al autor su derecho a
explotar sus productos.
Franquicias. Por
medio de este derecho, la empresa adquiere permiso para poder hacer uso de la
marca y productos de otra empresa durante un tiempo determinado.
Licencias
y permisos. Se trata de autorizaciones a través de las que se concede
el uso de bienes diferentes, como el caso de recursos software para la empresa.
2.3.2.
ACTIVOS
FIJOS TANGIBLES
El termino tangible denota sustancia física es el caso de
un terreno un edificio o una máquina. Esta categoría se puede subdividir en dos
clasificaciones claramente diferenciales:
Terrenos
y bienes naturales.- Aquellos terrenos y solares que posea la
empresa, ya sean urbanos o no.
Instalaciones
técnicas.- Este concepto hace alusión a todos aquellos
elementos que, en conjunto, constituyen una unidad de uso especializada
necesaria para la actividad de la empresa. Se trata de montajes en cadena y
otro tipo de construcciones similares.
Maquinaria.-
Dentro
de este apartado se incluyen todas aquellas máquinas, vehículos industriales y
herramientas necesarias para la actividad cotidiana.
Mobiliario.- Todas
las estanterías, mesas, sillas, mostradores y demás muebles que posee la
empresa.
Equipos
de computación.- Compuesto por ordenadores, impresoras, escáner
y demás aparatos electrónicos.
Vehículos.- Dentro de esta categoría se encuentran todos
los medios de transporte que formen parte de los bienes de la compañía, como
coches, camiones, motos, barcos, etc., utilizados para el transporte de
personas, mercancías, materiales o animales.
2.3.3.
MEJORAS
Y REPARACIONES
A lo largo de la vida útil de un activo se suelen realizar
desembolsos relacionados con los mismos los cuales pueden ir desde el cambio de
aceite, el silenciado o la batería de un vehículo, hasta la modernización
completa de una planta productora.
El problema contable que presentan estos desembolsos es si
deben o no considerarse como gastos del periodo. “La regla general al respecto
es que deben ser activados todos aquellos desembolsos relacionados con el
activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo” (Millones. 2007)
estos beneficios pueden ser expresado como un incremento de la vida útil por
una mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el
activo, por una reducción en los costos de operación o por un aumento de la
capacidad productiva.
A continuación se presentan algunas de las principales
situaciones sobre estos desembolsos.
Reparaciones
y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden
aquellos gastos que no amplían la capacidad o eficiencia del activo y que
simplemente mantienen el activo en su condición ya existente o que restablecen
el activo para que trabaje bien.
Reparaciones
extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se
realizan de manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo
general, se incrementa el valor de uso (eficiencia) o la vida útil del activo
fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de motor de un vehículo, la renovación
del sistema eléctrico de la planta, y el cambio del sistema de agua y desagüe
en un edificio.
Las
reparaciones de carácter extraordinario deben ser cargadas al costo
del activo, incrementándolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora
resulta mayor y debe ser depreciado en los años de vida útil remanente del
activo. Si la reparación ha incrementado la vida útil del activo, debe
recalcularse el cronograma de depreciación para los siguientes periodos.
Adiciones. Las
adiciones representan nuevos activos que se añaden al activo original, como por
ejemplo, la construcción de pisos adicionales en un edificio, la instalación de
una cisterna para un edificio de departamentos o la construcción de un nuevo
pabellón en un centro médico. En estos casos, los costos que han generado las
adiciones deben ser capitalizados, incrementando el costo original del activo.
Mejoras
y reemplazos. Las mejoras y reemplazos representan la
sustitución de partes del activo original por otras nuevas que van a
incrementar el beneficio futuro del activo.
La mejora es un gasto originado por la sustitución del
activo original por uno mejor que aumenta la capacidad o eficiencia de un
activo o que amplía su vida útil.
2.4.
DEPRECIACION
DE ACTIVOS FIJOS
A pesar de que los activos fijos duren muchos años, con el
tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A
medida que se van deteriorando o gastado estos activos debido al transcurso del
tiempo o del uso, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado
depreciación La depreciación indica el monto del costo o gastos que corresponde
a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida
útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo.
“La depreciación es definida como el proceso de asignar a
gastos el costo de un activo fijo en el periodo en el cual se estima que se
utilizara.” (Millones. 2007) Muchas veces el concepto de la depreciación tiende
a confundir y es necesario tener muy claro lo siguiente:
1. La
depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a gastos el
costo del activo de acuerdo con autovalúos realizados al fin de cada período.
La depreciación es una asignación del costo del activo a gastos de acuerdo con
su costo original.
2. Un
activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de
su vida útil estimada, es decir, que no registra más depreciación para el
activo. Esto no quiere decir que el activo sea desechado o que ya no se use; la
mayoría de veces, las empresas continúan utilizando los activos totalmente
depreciados.
3. La
depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los
activos cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciación es
simplemente parte del costo del activo que es enviado a gastos y no significa
efectivo.
4. La
depreciación no implica un movimiento de efectivo pero sí afecta el efectivo de
un negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines
impositivos. Por lo tanto, la depreciación afecta el nivel de utilidades y el
pago de impuestos. A un mayor nivel de depreciación, las utilidades son
menores, y los impuestos correspondientes, también son menores.
“El D.S. Nº 24051 del 29 de junio de 1995 establece que las
depreciaciones del activo fijo se computaran sobre el costo de adquisición o
construcción incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra,” (Montes.
2012) transporte, introducción al país, instalación, montaje, gastos
financieros y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes
en condiciones de ser usados) depreciable de acuerdo a su vida útil o los
siguientes coeficientes.
|
Bienes
|
Años de
vida Útil |
Coeficiente %
|
|
Edificaciones
|
40 años
|
2.5%
|
|
Muebles
y enseres de oficina
|
10 años
|
10.0%
|
|
Maquinaria
en general
|
8 años
|
12.5%
|
|
Equipos
e instalaciones
|
8 años
|
12.5%
|
|
Vehículos
automotores
|
5 años
|
20.0%
|
|
Aviones
|
5 años
|
20.0%
|
|
Maquinaria
para la construcción
|
5 años
|
20.0%
|
|
Herramientas
en general
|
4 años
|
25.0%
|
|
Equipos
de computación
|
4 años
|
25.0%
|
FUENTE:https://boliviaimpuestos.com/porcentajes-de-depreciacion-de-activos-fijos/
Los
porcentajes de depreciación de activos fijos en Bolivia lo podemos ver en el
siguiente cuadro de depreciación, extraído del anexo del art. 22 del DS 24051.
2.5.
METODOS
DE DEPRECIACION
Para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos
se utilizan diferentes métodos, los cuales se aplican conforme a la naturaleza
de los activos y las operaciones de la empresa. Entre los mas utilizados están
los siguientes:
- Línea
recta
- Depreciación
acelerada
- Numeros
dígitos
- Horas
de trabajo
- Unidades
de producción
- Fondo
de amortización
- Anualidades
- Inventario
- Retiros
y remplazos
- Utilidad
2.5.1.
METODO
DE LINEA RECTA
Es el método más común y el más sencillo “se basa en el
supuesto que la depreciación es calculada en función del tiempo de vida útil
del activo” (Montes. 2012), el deterioro debido al transcurso del tiempo se
considera como factor determinante en la disminución de la capacidad de
rendimiento del activo, de tal forma que dicha capacidad decae en igual cuantía
en cada año y que el costo es el mismo, independientemente del grado de
utilización
2.5.2.
METODO
DE DEPRECIACION ACELERADA
Es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se
hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del
activo fijo que en los últimos; el método surge basado en que el costo del uso
de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones, la suma de estos
cargos debe ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio a que la
reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por
depreciación debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por
reparaciones y los cargos decrecientes por depreciación son uniformes.
Esta puede ser una buena teoría, pero el plan de hacer
cargos decrecientes por depreciación supone que las reparaciones aumentaran en
el mismo importe en que disminuyen los débitos por depreciación; tal vez ocurra
así, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos
totales por reparaciones y otra para reparaciones.
2.5.3.
METODO
DE LOS NUMEROS DIGITOS
Este método produce un cargo anual decreciente o sea que se
aplica mayor cargo por depreciación durante los primeros años de vida útil de
un activo fijo que durante los últimos años las razones valederas para la
aplicación de este método son las mismas que para el método del saldo
decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base
variable y en este la tasa es variable sobre una base fija
2.5.4.
METODO
DE HORAS DE TRABAJO
La distribución de la depreciación por este método se
considera más equitativa; toda vez que “la
depreciación se calcula sobre horas efectivamente trabajadas, se aplica
especialmente a la maquina industrial, la cual se deprecia más rápidamente”
(Millones. 2007) se usa a tiempo completo o en tiempo extra que se trabaja
solamente parte del tiempo, también es menor la oportunidad de efectuar
reparaciones; además las reparaciones que se elaboran tiempo completo o tiempo
extra reciben mayor beneficio del activo que las reparaciones que se trabajan
solo parte del tiempo. En aplicación de este método, se estima el número total
de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo
por hora.
2.5.5.
METODO DE UNIDADES DE PRODUCCION
Este método tiene las mismas características del método de
horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciación entre los distintos
ejercicios y años en proporción al uso que hace del activo en cada uno de
ellos. La diferencia con el método anterior estriba en que lugar de horas de
trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unidades a
producir en cierto número de años y la depreciación se acumula de acuerdo al
número de unidades producidas en el año.
2.5.6.
METODO
DEL FONDO DE AMORTIZACION
El método de amortización se basa en la suposición de que
se establecerá un fondo para remplazar el bien al término de su vida útil el
método puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que
se creara un fondo mediante cantidades iguales de dinero y en este caso el
primer paso ha de ser para determinar el importe de esas cantidades.
2.5.7.
METODO
DE ANUALIDADES
En este método se aplica la teoría de que intereses más la
depreciación son la anualidad y deben incluirse en el costo de producción. El débito
que se hace a las cuantías de gastos de operación deben estar compensados por
los créditos; uno de ellos a una cuenta de intereses ganados calculas a un tipo
arbitrario sobre el costo del bien menos la depreciación ya acumulada, y el
otro a la cuenta de depreciación acumulada. El crédito por interés se basa en
el valor actual de la unidad del activo fijo de que se trate, es decir el costo
menos la depreciación ya acumulada, ya que el valor actual se considera que es
la inversión no recuperada de dicha unidad. Como el valor actual se está
reduciendo continuamente, los créditos por intereses disminuyen su importe en
todos los periodos, por lo cual los créditos a la cuenta de depreciación
acumulada aumentan en todos los periodos.
2.5.8.
METODO
DE INVENTARIO
Probablemente la forma más antigua para calcular la
depreciación fue revalorar los activos fijos periódicamente o al término de un
negocio. La valoración inventario se basa bien en el valor del activo fijo para
nuevo negocio o en su costo ajustado por razón de cualquier perdida de
eficiencia productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de
liquidación o un precio corriente de mercado la segunda base de valoración
tiene como resultado lo que se denomina depreciación observada que se fundamenta
en el cambio en la eficiencia de ingeniería del activo y no en la disminución
de sus servicios potenciales.
2.5.9.
METODO
DE RETIROS Y REEMPLAZOS
Ese método depreciación tiene numerosos partidarios en el
campo de los servicios públicos. En efecto, estos procedimientos no reconocen
la depreciación si no al término de la vida del activo. Equivalen a no hacer
ninguna previsión y cargas a las operaciones las perdidas realmente
comprobadas. Con el mérito de retiros se carga a las operaciones el costo menos
el valor de desecho, en las unidades de la fábrica retiradas durante el
ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como remplazo, menos el valor de dos
métodos, es preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de
propiedades que reflejan más bien el costo del activo en uso que el costo del
activo reemplazado.
2.5.10.
METODO
DE LA DEPRECIACION BASADO EN LA UTILIDAD
En la dirección de algunos negocios persiste aun la
inclinación a fijar el importe de la provisión por depreciación después de
determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciación. Esta
tendencia es posiblemente el vestigio de los días en que la verdadera
naturaleza de la depreciación como gasto no era reconocida como lo es
actualmente, posiblemente surja también de la confusa suposición de que el
abono a una cuenta de depreciación acumulada constituya en cierta forma una
provisión de fondos para remplazos del activo fijo y que la suma que se provea
es asunto de la política administrativa que ha de determinarse con base en la
cuantía de las utilidades disponibles para ese y otros fines; la práctica puede
también provenir del deseo de la dirección de la empresa de usar las
provisiones con un medio para establecer la utilidad neta declarada en los
estados financieros practica que debe considerarse un engaño consciente o
inconsciente
2.6.
CONTABILIZACION
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, el activo fijo debe ser contabilizado a su costo y ser incluido como
activo de la empresa en su fecha de compra. El costo original del activo fijo
incluye su precio de compra más todos aquellos importes razonables y necesarios
que se pagaron para tenerlo listo para su propósito de uso. Debido a que estos
costos varían de acuerdo a cada tipo de activo fijo, a continuación, se
presentan algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en su
contabilización
2.7.
REVALORIZACIÓN
TÉCNICA (D.S. 24051)
El incremento o decremento de los valores se realiza sobre
la base de los estudios técnicos realizados generalmente por una Consultora
Multidisciplinaria, el informe debe contener el nuevo valor y la vida útil
restante de cada activo, esta revalorización puede efectuarse por disposiciones
gubernamentales o en forma optativa como rige actualmente. En esta clase de
revalorización puede aumentar o disminuir la vida útil restante de acuerdo al
estado en que se encuentren los bienes de uso al momento del evalúo técnico.
El registro contable por la revalorización técnica de
acuerdo a disposiciones en vigencia se debe realizar adeudando la cuenta del
bien de uso en particular y acreditando a Reserva para Revalúo Técnico.
Según el artículo 18 del D.S. 24051, no se consideran como
gastos deducibles las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos
realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la
vigencia del IUE. Los bienes objeto de contratos de arrendamiento financiero no
son depreciables bajo ningún concepto de las partes contratantes.
BIBLIOGRAFIA
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r. Fernández, C. Baptista, P, (2010). metodología de la investigación. Mexico
- Bernal,
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N. Rivera, H. (2012) Contabilidad Intermedia Oruro, Bolivia : Latinas Editores LTDA
- Millones,
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